Pytania, które słyszymy najczęściej.

Pillar 2 co do zasady dotyczy grup kapitałowych przekraczających próg 750 mln EUR skonsolidowanych przychodów. W praktyce regulacje obejmują zarówno grupy międzynarodowe, jak i część dużych grup krajowych, przy czym dla grup krajowych przewidziano szczególne rozwiązania.

Tak. Pillar 2 może dotyczyć zarówno polskich grup, jak i polskich spółek należących do zagranicznych grup kapitałowych. Nawet jeśli raportowanie realizowane jest centralnie przez grupę, polskie spółki często zachowują własne obowiązki raportowe lub informacyjne w Polsce.

Próg 750 mln EUR określa, które grupy kapitałowe co do zasady podlegają regulacjom Pillar 2. Test opiera się na skonsolidowanych przychodach grupy i jest spełniony, jeżeli próg został przekroczony w co najmniej dwóch z czterech poprzednich lat podatkowych.

QDMTT (Qualified Domestic Minimum Top-up Tax) to kwalifikowany krajowy podatek wyrównawczy. Mechanizm ten pozwala państwu, w którym powstaje niskoopodatkowany dochód, pobrać podatek wyrównawczy lokalnie — zanim zrobi to inna jurysdykcja na podstawie reguł IIR lub UTPR. W praktyce państwo, w którym działa grupa, może „zatrzymać” podatek wyrównawczy u siebie, zamiast oddać prawo do jego poboru innym państwom.

IIR (Income Inclusion Rule) to mechanizm pozwalający pobrać podatek wyrównawczy na poziomie jednostki dominującej grupy, jeżeli dochód jednostek należących do grupy nie został wystarczająco opodatkowany lokalnie. Jeżeli w jurysdykcji, w której powstaje dochód, nie pobrano kwalifikowanego podatku wyrównawczego (np. QDMTT), a efektywna stawka pozostaje poniżej 15%, obowiązek zapłaty dodatkowego podatku może zostać przeniesiony na poziom jednostki dominującej.

UTPR (Undertaxed Profits Rule) to mechanizm rezerwowy, stosowany gdy niskoopodatkowany dochód nie został skutecznie objęty podatkiem wyrównawczym w ramach innych reguł Pillar 2 — przede wszystkim QDMTT lub IIR. W polskiej ustawie funkcjonuje jako podatek wyrównawczy od niedostatecznie opodatkowanych zysków. Działa jak „ostatnia linia obrony": jeżeli dochód jest opodatkowany poniżej minimalnego poziomu, lokalna jurysdykcja nie pobrała QDMTT, a podatek nie został pobrany na poziomie jednostki dominującej w ramach IIR, prawo do jego poboru mogą uzyskać inne jurysdykcje, w których działa grupa. Dlatego UTPR bywa określany jako mechanizm „backstop".

Dla pierwszego roku podatkowego (np. 1.01.2025–31.12.2025) informacja o opodatkowaniu wyrównawczym oraz zawiadomienie przypadają do 30 czerwca 2027 r., a zeznanie i zapłata podatku do 30 września 2027 r. Dla kolejnych lat terminy ulegają skróceniu — przykładowo dla roku 2026 informacja i zawiadomienie do 31 marca 2028 r., a zeznanie i zapłata do 30 czerwca 2028 r. W praktyce, mimo stosowania przepisów od 2025 r., pierwsze obowiązki raportowe dla większości grup z klasycznym rokiem podatkowym pojawią się dopiero w 2027 r.

Dane finansowe, rachunkowe i podatkowe pozwalające określić m.in. kwalifikowany dochód lub stratę (GloBE income/loss), podatki kwalifikowane (covered taxes), efektywną stawkę podatkową (ETR), substrat majątkowo-osobowy, strukturę grupy, jednostki i zakłady, dane o ulgach i preferencjach podatkowych, informacje z raportowania CbCR oraz dane o wynagrodzeniach i aktywach. W praktyce największym wyzwaniem często nie jest sama kalkulacja, lecz pozyskanie kompletnych danych o odpowiedniej szczegółowości i połączenie informacji z wielu systemów, działów i jurysdykcji.

Nie. Mogą ograniczyć zakres pełnych kalkulacji albo dać uproszczenia, ale najpierw trzeba sprawdzić, czy warunki są w ogóle spełnione, a do tego i tak potrzebna jest baza danych i ocena zakresu jednostek.

Przepisy KKS przewidują m.in. grzywnę do 720 stawek dziennych za niezłożenie informacji o opodatkowaniu wyrównawczym lub jej wadliwą formę, do 480 stawek dziennych za nieprawdę lub zatajenie prawdy oraz do 180 stawek dziennych za spóźnienie.

Tak. Pillar 2 to reżim, w którym ryzyko powstaje wcześniej niż samo zeznanie. Readiness assessment porządkuje zakres grupy, role, dane, terminy i ryzyka procesowe, a więc ogranicza koszty późniejszego „gaszenia pożaru".