zasada niedostatecznie opodatkowanych zysków (UTPR / Undertaxed Profits Rule)

UTPR działa jako mechanizm końcowy. Jeżeli w grupie istnieje zysk opodatkowany poniżej minimalnego poziomu, najpierw sprawdza się, czy podatek został pobrany lokalnie przez kwalifikowany krajowy podatek wyrównawczy. Następnie analizuje się, czy podatek pobrała jednostka dominująca w ramach IIR. Dopiero jeżeli po tych etapach pozostaje niezebrana kwota, może zadziałać UTPR.

W praktyce UTPR może obciążyć jednostki w państwach, które same nie osiągnęły nisko opodatkowanego zysku. Chodzi o to, że państwa, w których grupa ma realną działalność, mogą przejąć część prawa do pobrania pozostałego podatku. W polskiej ustawie przejawia się to jako podatek wyrównawczy od niedostatecznie opodatkowanych zysków.

Jak to działa w praktyce

Grupa oblicza pozostały podatek, którego nie pobrano przez inne mechanizmy. Następnie dzieli go między jurysdykcje UTPR według klucza opartego na pracownikach i rzeczowych aktywach trwałych. Polska jednostka składowa może być zobowiązana do zapłaty polskiej części podatku.

Przykład

Centrala grupy jest w państwie, które nie stosuje IIR. Nisko opodatkowana spółka zależna jest w innym państwie, które nie pobiera lokalnego podatku wyrównawczego. Grupa ma dużą fabrykę i pracowników w Polsce. Część pozostałego podatku może zostać przypisana Polsce przez UTPR.

Pełne wyjaśnienie

O co naprawdę chodzi?

UTPR odpowiada na pytanie:

co zrobić, jeżeli zysk grupy został opodatkowany za nisko, a spółka matka nie zapłaciła podatku wyrównawczego przez IIR?

To jest reguła „na końcu kolejki”. System mówi: jeżeli lokalny podatek i IIR nie zebrały podatku, pozostała kwota może zostać rozdzielona między państwa, w których grupa ma działalność.

W praktyce oznacza to, że podatek może trafić do państwa, które nie jest miejscem powstania nisko opodatkowanego zysku ani państwem spółki matki.

Krok po kroku

Krok 1 — najpierw patrzymy na lokalny podatek.

Jeżeli jurysdykcja z nisko opodatkowanym zyskiem ma kwalifikowany krajowy podatek wyrównawczy, to on powinien działać jako pierwszy.

Krok 2 — potem patrzymy na IIR.

Jeżeli odpowiednia jednostka dominująca stosuje kwalifikowaną IIR, to ona może pobrać podatek.

Krok 3 — dopiero na końcu wchodzi UTPR.

Jeżeli po tych mechanizmach zostaje niezebrana kwota, UTPR rozdziela ją między jurysdykcje według pracowników i aktywów.

Mechanizm działania

UTPR nie jest pierwszym mechanizmem. Najpierw sprawdza się QDMTT i IIR. Jeżeli te mechanizmy nie obejmą całości podatku, oblicza się całkowitą kwotę UTPR. Następnie dzieli się ją między jurysdykcje UTPR.

Klucz alokacji jest oparty zasadniczo na dwóch elementach:

• liczbie pracowników,
• wartości księgowej netto rzeczowych aktywów trwałych.

W polskiej ustawie udział Polski oblicza się jako 50% współczynnika pracowników i 50% współczynnika aktywów.

Różnica: ustawa / dyrektywa / OECD

Polska ustawa rozróżnia kwalifikowaną zasadę UTPR obowiązującą w innych jurysdykcjach oraz polski podatek od niedostatecznie opodatkowanych zysków. Ten drugi jest krajową formą zastosowania UTPR.

Dyrektywa wskazuje, że UTPR może przyjąć formę podatku albo odmowy odliczenia od dochodu. Polska ustawa przyjęła formę podatku.

OECD opisuje UTPR jako mechanizm alokacji pozostałego Top-up Tax do jurysdykcji, w których grupa ma pracowników i aktywa.

Egzaminacyjnie

Pytanie: Co jest pierwsze: IIR czy UTPR?

Odpowiedź: Najpierw zasadniczo działa lokalny kwalifikowany krajowy podatek wyrównawczy, potem IIR, a UTPR jest mechanizmem końcowym dla podatku, który nie został pobrany wcześniej.

Jak zapamiętać?

UTPR = ostatnia siatka bezpieczeństwa.

Jeżeli podatek nie został pobrany lokalnie ani przez spółkę matkę, system dzieli pozostałość między państwa z działalnością grupy.

Ryzyka błędnego rozumienia

• Nie mylić UTPR z IIR.
• Nie zakładać, że UTPR zawsze dotyczy zysków osiągniętych w Polsce.
• Nie pomijać kolejności: QDMTT, IIR, dopiero UTPR.
• Nie mylić zasady UTPR z polskim podatkiem, który ją implementuje.
• Nie ignorować danych o pracownikach i rzeczowych aktywach trwałych.

Uwagi praktyczne

UTPR wymaga danych grupowych spoza klasycznego CIT: informacji o tym, gdzie działa IIR, gdzie działa QDMTT, gdzie są pracownicy i rzeczowe aktywa trwałe oraz jaka część podatku pozostała niepobrana.