kwalifikowany krajowy podatek wyrównawczy (QDMTT / Qualified Domestic Minimum Top-up Tax)

QDMTT ma znaczenie wtedy, gdy zysk grupy jest osiągany w państwie, w którym efektywne opodatkowanie według zasad Pillar 2 jest niższe niż 15%. System pozwala temu państwu pobrać lokalny podatek wyrównawczy jako pierwszemu, pod warunkiem że jego przepisy spełniają standard dyrektywy albo OECD.

W praktyce QDMTT zapobiega sytuacji, w której podatek od lokalnych zysków zostaje pobrany dopiero przez państwo spółki matki. Jeżeli państwo lokalne ma kwalifikowany podatek, pobiera go u siebie. Następnie kwota ta może pomniejszyć podatek obliczany w ramach IIR albo wpłynąć na brak podatku w UTPR.

Jak to działa w praktyce

Grupa sprawdza, czy jurysdykcja z nisko opodatkowanym dochodem stosuje kwalifikowany lokalny podatek. Jeżeli tak, oblicza i dokumentuje tę kwotę. Następnie uwzględnia ją w kalkulacji globalnego podatku wyrównawczego jako pomniejszenie, o ile spełnione są warunki ustawowe.

Przykład

Spółka zależna w państwie X ma efektywną stawkę 11%. Państwo X pobiera kwalifikowany krajowy podatek wyrównawczy. Polska spółka matka, licząc globalny podatek wyrównawczy, może uwzględnić ten podatek jako pomniejszenie, jeżeli spełnione są warunki z ustawy.

Pełne wyjaśnienie

O co naprawdę chodzi?

QDMTT odpowiada na proste pytanie:

jeżeli zysk jest za nisko opodatkowany w państwie X, to czy państwo X może samo pobrać podatek wyrównawczy jako pierwsze?

Jeżeli lokalny podatek spełnia warunki Pillar 2, może być uznany za kwalifikowany krajowy podatek wyrównawczy. Wtedy działa trochę jak zasada pierwszeństwa dla państwa źródła zysku.

Najprostsza intuicja:

najpierw niech podatek od nisko opodatkowanego zysku pobierze państwo, w którym ten zysk powstał. Dopiero jeśli tego nie zrobi albo zrobi to nie w pełni, patrzymy wyżej w strukturze grupy.

Krok po kroku

Krok 1 — państwo wprowadza lokalny podatek minimalny.

To może być np. krajowy podatek wyrównawczy w danej jurysdykcji.

Krok 2 — sprawdza się, czy ten podatek jest kwalifikowany.

Musi być zgodny z zasadami dyrektywy albo OECD, nie może dawać ukrytych korzyści i ma opodatkowywać nadwyżkę zysku według minimalnej stawki.

Krok 3 — jeżeli jest kwalifikowany, zmniejsza podatek należny gdzie indziej.

W polskiej kalkulacji globalnego podatku wyrównawczego kwalifikowany krajowy podatek wyrównawczy w części wymagalnej do zapłaty może pomniejszać jurysdykcyjny globalny podatek wyrównawczy.

Mechanizm działania

QDMTT działa jak lokalny pierwszy filtr. Jeżeli jurysdykcja X ma nisko opodatkowany dochód i posiada kwalifikowany krajowy podatek wyrównawczy, to podatek powinien być pobrany w jurysdykcji X. Następnie, przy kalkulacji globalnego podatku wyrównawczego w państwie jednostki dominującej, kwota kwalifikowanego podatku lokalnego może pomniejszać podatek do zapłaty.

Jeżeli lokalny podatek nie został zapłacony w wymaganym czasie albo jest sporny w sposób wskazany w ustawie, pomniejszenie może nie zadziałać w pełni. W polskiej ustawie art. 13 zwraca uwagę na część wymagalną do zapłaty i na ponowne obliczenie, gdy podatek nie został zapłacony w terminie 4 lat.

Różnica: ustawa / dyrektywa / OECD

Polska ustawa definiuje kwalifikowany krajowy podatek wyrównawczy jako podatek innej jurysdykcji. To ważne, bo nie należy automatycznie utożsamiać tej definicji z polskim krajowym podatkiem wyrównawczym z działu III.

Dyrektywa pozwala państwom członkowskim zdecydować się na stosowanie kwalifikowanego krajowego podatku wyrównawczego i wskazuje, że taki podatek może pomniejszać podatek należny od jednostki dominującej.

OECD rozwija techniczne warunki kwalifikacji QDMTT oraz pokazuje, kiedy lokalna kalkulacja jest funkcjonalnie równoważna zasadom GloBE.

Egzaminacyjnie

Pytanie: Po co jest QDMTT, skoro istnieje IIR?

Odpowiedź: QDMTT daje pierwszeństwo jurysdykcji, w której znajduje się nisko opodatkowany dochód. Jeżeli lokalny podatek spełnia wymogi Pillar 2, podatek może zostać pobrany lokalnie i zmniejszyć podatek, który w innym przypadku pobrałaby jednostka dominująca w ramach IIR.

Jak zapamiętać?

QDMTT = lokalne pierwszeństwo poboru podatku wyrównawczego.

Najpierw państwo z nisko opodatkowanym zyskiem, potem spółka matka, na końcu UTPR.

Ryzyka błędnego rozumienia

• Nie mylić QDMTT z polskim krajowym podatkiem wyrównawczym bez sprawdzenia kontekstu.
• Nie zakładać, że każdy lokalny podatek minimalny automatycznie jest kwalifikowany.
• Nie pomijać warunku wymagalności i zapłaty przy pomniejszaniu globalnego podatku wyrównawczego.
• Nie traktować QDMTT jako podatku od całego zysku księgowego.

Uwagi praktyczne

Dla kalkulacji grupowej trzeba mieć informację nie tylko, czy w danym państwie istnieje lokalny podatek minimalny, ale czy jest on kwalifikowany i czy kwota jest rzeczywiście wymagalna do zapłaty. To może bezpośrednio zmienić podatek należny w Polsce.